柬埔寨将资本利得税推迟至2024年实施，以利疫后复甦
资料来源:高棉时报(Khmer Times)，2022年4月16日
编辑单位:驻胡志明市办事处经济组
柬埔寨顷通过税务总局(GDT) 发布的第4577号通知，正式将其规划实施的资本利得税(Capital Gains Tax, CGT)延迟到2024年1月1日。该决定是为了支持政府的新愿景，即藉由「2021-2023年新常态下与病毒共存的经济复甦策略架构和计画」，以促进疫情后经济增长。该架构透过3大支柱为每个经济部门制订策略和路径图，包括经济复甦、改革，以及建造韧性。
为何延期徵税？
延迟资本利得税可使企业部门继续复甦，特别是纺织成衣业及旅游业以外的部门。柬埔寨经济在2020年衰退3.1%，工厂关闭和纺织服装业供应链中断，导致出口年降6.5%，收入锐减24亿美元。这些部门是柬埔寨经济的支柱，占出口总额17%，并僱用近100万名工人。对于柬埔寨的GDP贡献第2大的旅游业来说，这也是艰难的一年，因为国际游客人数爆减91%。
由于柬国政府採取一系列保护企业和人民收入的刺激措施，加上全国疫苗接种覆盖率高，经济在2021年出现反弹，成长3%。根据2022年亚洲发展展望 (ADO)报告，预计柬埔寨经济在2022年和2023年将分别增长5.3% 和6.5%，主要受惠于商品出口强劲增长。
资本利得税原规划于2020年7月经由颁布第346号法令(Prakas 346)实施，居民与非居民纳税人的资本利得将按20%的固定税率徵税。此举曾被延迟到2021年1月，然后再次延迟到2022年1月，直到柬国政府最终决定2024年的最后期限。依据第346号法令，「资本」定义为不动产、智慧财产权、外币、租赁、商誉及投资资产。虽然此非新税项，但柬国政府已将其税基扩大到包括购买和出售房产的个人。
根据该法令，税收是根据资产的售价与首次获得资产时的初始成本之间的差额来徵收。但是，当交易价格低于市场价值时，税务总局保留其确认资产售价的权力。此外，下列资本资产得免徵资本利得税:
国家机构、外国使馆和国际组织的资产；
根据《徵收法》为公共利益出售或转让的不动产；
印花税条例规定的亲属之间的不动产转让；及
纳税人在出售或转让前至少5年的主要住所。
资本利得税如何计算？
法令规定2种计算资本利得税的机制，纳税人可以自由选择最适合他们的方法：
1.在基于确定的扣除额下，纳税人将80%的收益从整个售价中扣除。差额将按20%的税率徵收。此计算适用于在市场上以低价购买并希望高价出售的业主。
2.依据实际费用的发生自售价中扣除，并减去卖方已发生的费用，包括注册税、佣金、谘询费、採购成本和广告等。然后，差额将按20%的税率徵税。
谁将从延期中受益？
从延迟徵收资本利得税中受益最大的是房地产业者。柬埔寨的建筑和房地产业甚受外国投资者青睐，2019 年建筑业资本投资达到90亿美元。2021年此趋势持续热络，当时批准近4,000案件，投资总额达103.5亿美元。在4,000案件中，90%被归类为住宅，主要位于金边。根据房地产服务公司CBRE Cambodia 的统计，金边中央商务区和近郊的土地价格年增率约10%，远郊则为20%。与此同时，由于中国投资的增加，西哈努克城的土地价格在疫情之前的5年内飙涨100% 以上。另一类从延期中受益者是出售前至少5年作为其主要住所的个人房产免徵资本利得税。
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